Итак, у вас завершилась выездная налоговая проверка (автор не останавливается специально на камеральной налоговой проверке, так как она в процессуальном и организационном плане гораздо проще, и ей будет посвящена отдельная статья) вы смогли организовать её проведение в полном соответствии с рекомендациями, изложенными в предыдущей статье «О работе с налоговыми органами (часть 1)», задокументировав надлежащим образом все производимые во время проверки действия, получили свой экземпляр акта проверки.
Следующий шаг – вы представляете акт проверки руководству организации для ознакомления с ним и (или) докладываете о результатах проверки и свои предложения о дальнейших действиях.
Безусловно, далее первоочередным вашим действием должна быть подготовка возражений по акту проверки. Налоговый кодекс предусматривает предельный месячный срок представления в налоговый орган этих возражений. Безусловно, Вы можете представить их и ранее, если оспариваемые вопросы не являются сложными и подготовка ваших аргументов и документов в их подтверждение не потребует много времени. При этом нужно иметь в виду, что зачастую приходится запрашивать документы и информацию не только от подразделений и сотрудников своего предприятия (организации), но и от контрагентов (других предприятий и организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, с которыми у вашей организации были деловые отношения, попавшие в поле зрения налоговой инспекции и отражённые так или иначе в материалах проверки как нарушения налогового законодательства), а также от руководителей и сотрудников этих контрагентов. Они могут находиться территориально удалённо, поэтому запрос, подготовка контрагентом и получение от него таких документов и информации может потребовать много времени.
Учитывая, что выездная налоговая проверка может проводиться за ряд прошлых лет, отдельные контрагенты уже могут быть ликвидированы как юридические лица, что может создать дополнительные сложности в получении документов и информации. Автор сталкивался с ситуацией, когда такого рода документы приходилось получать от конкурсных управляющих (организации находились в стадии ликвидации), либо в архивах. Всё течёт, всё изменяется, мир наш и мы в нём бренны, поэтому, к сожалению, бывает и так, что человек, у которого нужно получить документы или информацию, успевает к этому времени уйти из нашего мира.
Поэтому настоятельно рекомендую незамедлительно по получении акта проверки приступать к запросам и подготовке документов и информации для последующей подготовки возражений по акту проверки. При этом даже если что-то не успели получить и подготовить, эту работу не прекращать, если что- по этой причине не смогли использовать при подготовке возражений, всё равно готовить, так как оспаривание результатов проверки не ограничится только возражениями по акту проверки, и полученные позднее документы и информация будут использоваться на следующих этапах оспаривания.
Написали возражения, приложили к ним заверенные надлежащим образом скан-копии документов, подтверждающих вашу аргументацию (имейте в виду, что оригиналы этих документов должны быть у вас, налоговая инспекция может запросить либо затребовать для ознакомления, чтобы убедиться в их наличии) и представили всё это в налоговую инспекцию, котора проводила проверку. Сдать возражения желательно в бумажном виде под роспись ответсотрудника налоговой инспекции с расшифровкой его фамилии, И.О., должности и с указанием даты получения им возражений с приложениями.
Далее нужно ждать принятия решения налоговой инспекции по результатам рассмотрения акта проверки и ваших возражений по нему. Вас (вашу организацию) должны пригласить на это рассмотрение, но если ваш представитель не явится, рассмотрят и без него.
Может быть ситуация, когда вы не представите возражения по акту проверки в установленные сроки. В этом случае акт буде рассмотрен без возражений, ваш же представитель (если явится) вправе заявить возражения устно.
По результатам рассмотрения может быть вынесено одно из следующих решений:
— об отложении рассмотрения вопроса;
— о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
— решение по существу рассматриваемого вопроса, то есть о привлечении к ответственности налогоплательщика либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Мы рассмотрим самый длинный и самый трудоёмкий для налогоплательщика и для налогового органа путь – вынесение решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Вынесение такого решения свидетельствует о признании некой успешности проведённой вами работы по подготовке возражений; руководство налоговой инспекции увидело достоверность ваших аргументов, усомнилось в проработке инспекторами включённых в акт проверки фактов и выводов и признало необходимым получение дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.
Вы получаете решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по завершении этих мероприятий вы получаете по той же процедуре, что и акт, надлежащим образом оформленное и подписанное дополнение к акту налоговой проверки.
И вновь вы (можете — и это обязательно нужно сделать) в течение 15 дней подготавливаете и представляете в налоговую инспекцию письменные возражения по этому дополнению к акту налоговой проверки.
Далее налоговая инспекция приглашает вас вновь на рассмотрение материалов проверки (но уже с учётом дополнения к акту проверки) и выносит решение по существу рассматриваемого вопроса, то есть привлечении к ответственности налогоплательщика либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Если вы получили решение о привлечении вас к ответственности, то целесообразно бороться дальше и до истечения одного месяца со дня вручения вам (вашему представителю) этого решения (пока оно не вступило в законную силу) подавать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.
К жалобе желательно также приложить максимум документов и информации, в том числе и дополнительно полученной, подтверждающую вашу аргументацию.
По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:
1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;
4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.
В той части, в которой решение нижестоящего налогового органа (налоговой инспекции, проводившей проверку) не будет отменено, оно с момента вынесения решения по апелляционной жалобе вступает в законную силу, и налоговый орган вправе применить меры обеспечительного характера и меры по привлечению к разного рода ответственности за нарушение налогового законодательства.
Тем не менее, это не лишает налогоплательщика права подать жалобу в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС РФ) в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе), на это последнее решение. Решение же ФНС РФ по полученной жалобе обжаловано в апелляционном порядке уже быть не может.
Собственно говоря, на этом и заканчиваются возможности досудебного урегулирования налогового спора по результатам проведённой налоговым органом проверки.
Далее спор может быть рассмотрен только в судебном порядке. Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроиз-водстве и иными федеральными законами.
Всё изложенное выше – весьма схематичное изложение процедуры досудебного урегулирования налогового спора. На самом деле это целый пласт законодательства и практики взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, включающий в себя массу нормативных актов, документов и сложившейся практики взаимоотношений.
Нужно заметить, что сотрудники налоговых органов стараются готовиться к проведению проверок, включая в направляемые налогоплательщику требования и запросы на представление именно те документы и информацию, которые позволяют полноценно проверить планируемые вопросы. При этом, как правило, аналогичные требования и запросы направляются и вашим контрагентам по интересующим налоговые органы сделкам и контрактам. Так что, если появилась от контрагента такая информация – значит возможна проверка, да собственно говоря она уже идёт, только информация об этом не легализуется до поры до времени. Есть ряд и иных признаков, свидетельствующих о том, что вы «попали под колпак» и нужно готовиться бороться и доказывать отсутствие налоговых нарушений.
В то же время, если вы честно работали, не стоит опускать руки. Всегда нужно бороться до конца, писать и направлять возражения и жалобы во все возможные инстанции и доказывать свою правоту. Сотрудники налоговых органов, как и любые другие чиновники, если они грамотные чиновники (а другие в своём большинстве до должностей руководителей не дорастают), понимают, что там, где недостаточно твёрдых, невозможных к оспариванию доказательств, лучше самому принять решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, нежели получить затем удовлетворение апелляционной жалобы от вышестоящего налогового органа и предстать таким образом перед своим вышестоящим руководителем в весьма нелицеприятном виде.
Автор сталкивался в своей практике с такими случаями. Так, в одном из них после 1 года 10 месяцев проверки (с периодами её приостановления; в целом же от вынесения решения о назначении проверки до даты рассмотрения её итоговых материалов прошло 2 года 3 месяца) по результатам рассмотрения возражений на дополнение к акту налоговой проверки было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, хотя в акте проверки фигурировали доначисления на сумму более 100 млн. рублей.
Показателен также пример перевода государственных внебюджетных фондов на налоговое администрирование в налоговые органы. Перевод был осуществлён по состоянию на 01.01.2017. Однако вследствие недоработки программного обеспечения перенос остатков по счетам расчётов с бюджетом между фондами и налоговыми органами был проведён крайне некорректно, в результате большое количество организаций получило искажение данных по остаткам на счетах, вплоть до того, что во многих случаях вместо переплат образовалась недоимка и наоборот.
Многие организации, особенно мелкие, не имеющие необходимого квалифицированного кадрового ресурса по специалистам соответствующего профиля, так и не смогли добиться от налоговых органов восстановления «статус-кво» в расчётах, соответствующего реальному положению дел по взаиморасчётам с фондами на 01.01.2017, понеся при этом в результате дополнительные финансовые потери. Те же, кто не опустил руки, писал в налоговые органы и в фонды заявления, жалобы, требовал устранить ошибки, в своём большинстве добились требуемого.
К примеру, с участием автора статьи по одной из организаций было подготовлено и направлено в налоговые органы и в органы пенсионного фонда России в течение 2017 года 34 заявления и жалобы по данному вопросу, что в итоге позволило произвести окончательные выверки и привести данные программы налоговых органов в соответствие с реальными остатками на начало года.
Так что ещё раз призываю не бояться, смело отстаивать свои интересы, используя для этого все возможности существующего законодательства и действуя в предоставляемых им рамках.