Итак, третья (и последняя) статья о работе с налоговыми органами. В этой статье мы ещё раз поговорим об общих принципах работы с налоговыми органами и о камеральных налоговых проверках.
Общие принципы работы с налоговыми органами, в принципе, те же, что и общие принципы работы с чиновниками вообще. Нужно понимать, что чиновник – это представитель государства в той части, сфере деятельности, в которой он работает. Его задача – проводить и отстаивать эти интересы государства. Для этого государство наделяет его достаточно широкими правами, достаточными для выполнения возложенных на него обязанностей.
Сотрудники налоговых органов – это государственные чиновники в сфере администрирования налогов и сборов, то есть лица, наделённые правами для реализации возложенных на них обязанностей по контролю за сбором и учётом налогов и сборов в государстве. Их задача – обеспечить полноту поступления в бюджет налогов и сборов налогоплательщиками, то есть предприятиями, организациями и гражданами. Для этого они наделены контрольными правами, то есть правами по проведению разного рода проверок, направления налогоплательщикам требований на представление документов и информации, а также разного рода запросов.
Но нужно иметь в виду, что при этом налоговые органы и их сотрудники обязаны действовать в соответствии с налоговым законодательством, строго в пределах предоставленных им прав, не превышая их и не пытаясь «нагрузить» налогоплательщиков избыточными, не предусмотренными законодательством обязанностями, запрашивая документы и информацию, не имеющую отношения к изучаемому вопросу, действуя по принципу «запросим побольше – авось где-нибудь пригодится» либо действуя по общему шаблону требования, запроса, не трудясь его доработать под конкретный вопрос. При этом во многих случаях их не интересует, что это приводит к значительным излишним трудовым, материальным и финансовым затратам налогоплательщиков, ведь действующее законодательство никаких обязательств по возмещению налогоплательщикам таких расходов не содержит. В практике автора были случаи, когда проверяющие увозили с проверяемого предприятия запрошенные и полученные в ходе проверки документы в количестве до 50-60 тысяч листов.
К сожалению, такая негативная практика имеет место быть. Это обусловлено тем обстоятельством, что многие налогоплательщики, не обладая достаточными возможностями, прежде всего кадрами с достаточными компетенциями, не рискуют спорить с налоговыми органами, хотя зачастую бывает достаточно письменно мотивированно отказать в удовлетворении требований и запросов в избыточной их части, что существенно упрощает и облегчает подготовку соответствующих ответов и документов.
Поэтому первым принципом работы с налоговыми органами должна быть работа в полном соответствии с требованиями налогового законодательства, как к налогоплательщику, так и к налоговому органу и его сотрудникам.
Вторым важным принципом работы является строгое документирование всех отношений с налоговыми органами и их сотрудниками. Все обсуждения целесообразно проводить только в виде документальной переписки либо с оформлением протокола. Нужно понимать, что всё сказанное, даже в неформальной обстановке, в виде шутки, в той или иной мере может быть использовано против налогоплательщика.
Третий принцип – не нужно бояться налоговых органов, нужно смело идти с ними на контакт, аргументированно возражать, отстаивать свои законные интересы, не позволять искусственно (умышленно или нет – неизвестно) завышать суммы доначислений налогов и сборов. Необходимо понимать, что работа налогового органа и его сотрудников оценивается в первую очередь по выполнению и перевыполнению плана поступления налогов и сборов в бюджет, поэтому объективно всегда налоговый орган в лице своих сотрудников старается начислить налогов и сборов налогоплательщику как можно больше, и видит в связи с этим и при этом в первую очередь обстоятельства, обосновывающие такое доначисление; обстоятельства же противоположного характера при этом, как правило, не замечаются. Задача налогоплательщика – обозначить эти обстоятельства и привести их в своих возражениях.
Четвёртый принцип – при необходимости и при наличии аргументов нужно идти до конца, используя все процессуальные возможности по оспариванию решений налоговых органов. Очень важно, чтобы налогоплательщик понимал, что всё нужно делать вовремя, его пассивность, неумение и (или) нежелание спорить, конфликтовать с налоговым органом может привести к вступлению в силу решений налогового органа с фиксацией в них таких объёмов доначислений налогов, которые могут повлечь за собой и уголовную ответственность, и доказывать что-то после этого будет уже во много раз сложнее.
Вот таковы основные принципы работы с налоговыми органами.
Сейчас – о камеральных налоговых проверках.
Это проверки, которые проводятся без выезда к налогоплательщику. Они проводятся по полученной налоговыми органами налоговой отчётности по разным налогам и сборам путём направления требований на представление документов (информации), пояснений. Наиболее распространённые из них – это камеральные налоговые проверки по налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Как правило, у налоговой инспекции есть шаблоны (регулярно пересматриваются, меняются в соответствии с меняющимися задачами по выявлению и борьбе с вновь появляющимися способами уклонения от уплаты налогов или необоснованной их минимизацией), которые применяются для подготовки и направления таких требований. Так что подготовка таких требований для сотрудников налоговых органов максимально облегчена.
В налоговой системе есть специальные программы, позволяющие на основании представленной налогоплательщиками налоговой, бухгалтерской отчётности, другой информации, к которой имеется доступ у налоговых органов, выявлять проблемные, вызывающие вопросы и требующие уточнения моменты в определении величины налогов; эта информация используется для проведения камеральных проверок и подготовки соответствующих требований.
Необходимо также иметь в виду, что предпринимательская деятельность представляет собой взаимоотношения контрагентов, и по каждой хозяйственной операции расходы для одной организации являются одновременно выручкой и доходами для организации — её контрагента по сделке, поэтому налоговые органы, как правило, при проведении камеральных проверок направляют требования по проверяемым операциям одновременно обеим организациям, участвующим в сделке, как перечисляющей, так и получающей денежные средства и товары (ресурсы). Это так называемые встречные проверки, которые практикуются не только при проверках, проводимых камерально, но и при выездных проверках (о них автор писал в статье «О работе с налоговыми органами (часть 2)».
И, конечно, если у налоговой инспекции в процессе камеральных проверок накапливается некая критическая масса вопросов, на которую она не может получить ответов от налогоплательщика камерально (путём направления требований), это может послужить основанием для проведения выездной налоговой проверки, что для налогоплательщика нежелательно с точки зрения возможных последствий (менталитет проверяющих такой: если вышли на выездную налоговую проверку, то обязаны что-то найти, иначе плохо работали).
В то же время нужно понимать, где проходит красная линия, отделяющая законные требования налоговых органов и требования документов и информации, избыточные, превышающие их полномочия. Умение определить эту линию и тактично, но твёрдо отказать налоговой инспекции в представлении избыточных документов и информации – признак профессионализма и высокой компетенции налогоплательщика.
Всё сказанное во всех трёх статьях «О работе с налоговыми органами» относится ко всем видам налогоплательщиков, в том числе как к организациям (юридическим лицам), так и к гражданам (физическим лицам).